我國(guó)現(xiàn)有23種涉稅犯罪的罪名及構(gòu)成犯罪標(biāo)準(zhǔn)全析

按照我國(guó)現(xiàn)行法律制度，稅收違法行為的界定及處罰規(guī)定分布《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等行政法律法規(guī)中，稅收行政違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。而對(duì)涉稅犯罪的懲治則屬于《刑法》調(diào)整的對(duì)象，涉稅刑事案件由公安機(jī)關(guān)管轄。在部分稅收法條中均規(guī)定“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”，但沒有具體的量化規(guī)定，稅收違法行為究竟在什么情況下屬于“情節(jié)嚴(yán)重”而“構(gòu)成犯罪”呢？在此，筆者試對(duì)現(xiàn)行刑事法律中23種涉稅犯罪的罪名及刑事立案標(biāo)準(zhǔn)作如下歸集。

稅收違法行為的違法事實(shí)涉及的金額、情節(jié)、造成的后果等，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)的，即屬于應(yīng)當(dāng)予以刑事立案追訴的涉嫌犯罪行為：

一、《刑法》第二百零一條，逃稅罪：

逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

（三）扣繳義務(wù)人不適用不予追究刑事責(zé)任的特別條款。只要采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的即應(yīng)立案追訴。

二、《刑法》第二百零二條，抗稅罪：

以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的應(yīng)立案追訴：

(一)造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的;

(二)以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的;

(三)聚眾抗拒繳納稅款的;

(四)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

該標(biāo)準(zhǔn)明確了納稅人為了拒不繳納稅款造成稅務(wù)工作人員“輕微傷”即構(gòu)成抗稅犯罪；明確將稅務(wù)工作人員特別是及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等權(quán)益列入刑法的保護(hù)范圍。

三、《刑法》第二百零三條，逃避追繳欠稅罪：

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

應(yīng)注意的是，構(gòu)成本罪的欠稅人必須有將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿的實(shí)際逃避行為，且致使稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法律賦予的手段仍無(wú)法追回的欠稅數(shù)額在1萬(wàn)以上，而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財(cái)產(chǎn)數(shù)額，也不是行為人的實(shí)際欠稅數(shù)額。

四、《刑法》第二百零四條，騙取出口退稅罪：

以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

納稅人繳納稅款后，采取上述所列欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照《刑法》第二百零一條的規(guī)定以逃稅罪定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，則適用上述的規(guī)定。

五、《刑法》第二百零五條，虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪：

虛開發(fā)票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

（一）虛開增值稅專用發(fā)票如貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票等或者虛開用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票如農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等，虛開的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

（二）虛開上述增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票，即常見的建筑安裝業(yè)發(fā)票、餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票等普通發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；

雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；

其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

六、《刑法》第二百零六條，偽造增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪：

偽造增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的；出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

七、《刑法》第二百零七條，非法出售增值稅專用發(fā)票罪：

非法出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

八、《刑法》第二百零八條，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪：

非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

對(duì)于非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票后又虛開的，按照虛開增值稅專用發(fā)票罪的的標(biāo)準(zhǔn)，即虛開稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，應(yīng)立案追訴。

對(duì)于購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票又出售的，分別按照出售偽造的增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)，即出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)立案追訴。

九、《刑法》第二百零九條第一款，非法制造用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法制造用于抵扣稅款發(fā)票罪、出售非法制造的用于騙取出口退稅罪、出售非法制造的抵扣稅款發(fā)票罪：

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，即制造或者出售具有出口退稅、抵扣稅款功能的假普通發(fā)票等，數(shù)量在50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

十、刑法第二百零九條第二款，非法制造發(fā)票罪、出售非法制造的發(fā)票罪：

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票，即制造或者出售一般的假普通發(fā)票如建安發(fā)票、普通貨物銷售發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

十一、《刑法》第二百零九條第三款，非法出售用于騙取出口退稅發(fā)票罪、非法出售用于抵扣稅款發(fā)票罪：

非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，即出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的具有出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票，數(shù)量在50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

十二、《刑法》第二百零九條第四款，非法出售發(fā)票罪：

非法出售普通發(fā)票，即出售經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的一般普通發(fā)票如建筑安裝發(fā)票、餐飲發(fā)票等，數(shù)量在100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

十三、《刑法》第二百一十條之一，持有偽造的發(fā)票罪

“持有”是獨(dú)立于作為與不作為之外的第三種犯法行動(dòng)情勢(shì)。明知是偽造的發(fā)票而持有，即行為人實(shí)施或處于對(duì)明知是偽造的發(fā)票而非法支配、控制的事實(shí)或狀態(tài)，如存放、占有、攜帶、藏有、把持等，無(wú)需處于行為人的物理性把持之下，即使偽造的發(fā)票與行動(dòng)人的人身或住所分別，但根據(jù)事實(shí)，物品仍為行動(dòng)人所把持，也視為持有。

明知是偽造的發(fā)票而持有，具有下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：

（一）持有偽造的增值稅專用發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的；

（二）持有偽造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票如農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；

（三）持有偽造的第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定以外的其他發(fā)票如建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)發(fā)票等200份以上或者票面額累計(jì)在80萬(wàn)元以上的。

根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，除抗稅案件外，其他所有涉稅犯罪行為既可以是個(gè)人犯罪也可以是單位犯罪，不論是個(gè)人還是單位納稅人（扣繳義務(wù)人）都適用上述立案追訴標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)成單位犯罪的，對(duì)單位判處罰金；并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照規(guī)定量刑處罰。（作者：段文濤 稽查局科長(zhǎng)）