什么是虛開發(fā)票

虛開發(fā)票是我國刑法中明令禁止的犯罪行為。根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第587號《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類，因此虛開既包括虛開增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵進項稅款等行為，也包括虛開普通發(fā)票以虛列成本，少繳企業(yè)所得稅等行為。

針對增值稅專用發(fā)票，目前根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋文件。

具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（二）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（三）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

此外，國家稅務(wù)總局還于2014年出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）。

專門明確了不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形：

（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；

（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

這是最標準的答案，寫的很明確，但還是有很多前輩一個接一個的前赴后繼，果然最賺錢的方法都寫在刑法里，收手吧老板們！

虛開發(fā)票定罪量刑標準

虛開發(fā)票定罪量刑標準

依據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定：

1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。

2、虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；

虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑；

3、有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

4、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開增值稅專用發(fā)票

虛開增值稅專用發(fā)票罪的量刑標準

虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

虛開普通票罪立案標準，根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)的補充規(guī)定 》第二條 在《立案追訴標準(二)》中增加第六十一條之一:[虛開發(fā)票案(刑法第二百零五條之一)]虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予立案追訴:

(一)虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的;

(二)雖未達到上述數(shù)額標準,但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上,又虛開發(fā)票的;

(三)其他情節(jié)嚴重的情形。

虛開增值稅普通發(fā)票

虛開普通發(fā)票罪，是指以虛假的手段，開具普通發(fā)票的行為。虛開普通發(fā)票罪的構(gòu)成要件是：

本罪侵犯的客體是國家對普通發(fā)票的管理制度，犯罪對象是普通發(fā)票。發(fā)票是指單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動，開具、收取的收付憑證。發(fā)票是記錄經(jīng)營活動的一種原始證明，具有法律證明效力，是維護公民和法人合法權(quán)益的保障。

只有填制合法、真實的發(fā)票，會計核算資料才會真實可信；再次，發(fā)票是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，不僅為計稅基數(shù)提供了原始可靠的依據(jù)，還為計算應(yīng)稅所得額、應(yīng)稅財產(chǎn)提供必備資料。

虛開普通發(fā)票的危害性顯而易見，規(guī)定為犯罪是完全必要的。發(fā)票分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票。普通發(fā)票，主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

做會計的都知道，虛開發(fā)票是犯法的，尤其是被動虛開發(fā)票，很頭痛；但今天有一個重大的消息要通知各位，最高法明確了：不以騙稅為目的虛開增值稅專用發(fā)票無罪！對于會計行業(yè)來說將是一個重大利好，看看最新案例大家就知道了。

會計不用背鍋了，虛開發(fā)票新案例

對不以騙稅為目的的虛開增值稅專用發(fā)票有罪還是無罪？此前雖然有很多判例和文章，甚至最高法的個案批復(fù)認為是無罪，實踐中仍不缺乏有罪判例，司法實務(wù)裁判不一這是因為缺少一個公開權(quán)威的指引。2018年12月4日，最高法對外公布了一批典型案例，提到了這個問題，相信以后能少點爭議。

12月4日，最高人民法院對外發(fā)布一批保護產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例。最高法院有關(guān)負責人介紹，在這六件典型案例中，張某強虛開增值稅專用發(fā)票案對于指導全國法院在司法審判中按照罪刑法定、疑罪從無原則以發(fā)展的眼光看待民營企業(yè)發(fā)展中的不規(guī)范問題，具有重要的指導意義。閱讀今天的案例之前，先看看以前的案例：

一虛開增值稅專用發(fā)票不以騙稅為目的，有罪無罪？不以騙取稅款為目的的虛開增值稅專用發(fā)票行為定性：

一、無罪 案例：（2016）川刑終113號

案情簡介：被告人李某甲為某煤礦企業(yè)法定代表人，李某乙擔任會計。2012年4月，李某甲將其在該公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給何某甲和某公司。2012年5月，某煤礦停止生產(chǎn)，剩有余煤2千噸左右。豐源集團制作了假工資表要求李某乙開具增值稅發(fā)票，李某甲要求李某乙照辦。2012年5月-9月期間，李某乙以煤礦企業(yè)的名義，向豐源集團開具了增值稅發(fā)票38份，發(fā)票金額4148258.4元，增值稅額602738.4元，豐源集團全部申報認證抵扣，煤礦公司如數(shù)繳納增值稅款。

一審法院經(jīng)審理后，以被告人李某甲、李某乙無偷、騙稅目的，客觀上也未造成國家稅款流失的虛開行為，不以虛開增值稅發(fā)票犯罪論處，二被告人不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

后公訴機關(guān)提出抗訴，二審法院經(jīng)審理后，維持一審判決，駁回抗訴。類似無罪案例：(2015)泰中刑二終字第00150號

二、有罪 案例2：(2016)贛07刑終219號

案情簡介：2011年11月至2012年3月，被告人呂小紅在擔任贛州中橙果業(yè)科技開發(fā)有限公司（以下簡稱中橙公司）董事長兼總經(jīng)理期間，為虛增中橙公司銷售業(yè)績，在沒有真實貨物交易的情況下中橙公司向深圳市匯佰瑞科技有限公司（含深圳市匯佰瑞科技有限公司贛州分公司）、天津市紫瑞和商貿(mào)有限公司、珠海經(jīng)濟特區(qū)唐瑪發(fā)展有限公司、北京漁陽嘉合商貿(mào)有限公司四家公司虛開增值稅專用發(fā)票共計144份，金額合計11,959,227.48元，稅款合計2,033,068.52元，價稅合計13,992,296.00元。

一審法院認為，為虛增公司銷售業(yè)績，在沒有真實貨物交易的情況下，虛開增值稅專用發(fā)票、虛開抵扣稅款發(fā)票、虛開增值稅普通發(fā)票，數(shù)額巨大，情節(jié)特別嚴重，其行為已分別構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開抵扣稅款發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪。

被告人呂小紅不服提出上訴，二審法院經(jīng)審理后， 維持一審判決，駁回上訴。

類似有罪案例：(2013)安中刑二終字第189號。

【基本案情】

2004年，被告人張某強與他人合伙成立個體企業(yè)某龍骨廠，張某強負責生產(chǎn)經(jīng)營活動。因某龍骨廠系小規(guī)模納稅人，無法為購貨單位開具增值稅專用發(fā)票，張某強遂以他人開辦的鑫源公司名義對外簽訂銷售合同。2006年至2007年間，張某強先后與六家公司簽訂輕鋼龍骨銷售合同，購貨單位均將貨款匯入鑫源公司賬戶，鑫源公司并為上述六家公司開具增值稅專用發(fā)票共計53張，價稅合計4457701.36元，稅額647700.18元。基于以上事實，某州市人民檢察院指控被告人張某強犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

【裁判結(jié)果】

某州市人民法院一審認定被告人張某強構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，在法定刑以下判處張某強有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣五萬元。張某強在法定期限內(nèi)沒有上訴，檢察院未抗訴。某州市人民法院依法逐級報請最高人民法院核準。

最高人民法院經(jīng)復(fù)核認為，被告人張某強以其他單位名義對外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，某州市人民法院認定張某強構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯誤。據(jù)此，最高人民法院裁定：不核準并撤銷某州市人民法院一審刑事判決，將本案發(fā)回重審。該案經(jīng)某州市人民法院重審后，依法宣告張某強無罪。

【典型意義】

本案張某強借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當時的稅收法律規(guī)定，但張某強并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔刑事責任，并報最高人民法院核準。雖然對于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強無罪，切實保護了民營企業(yè)家的合法權(quán)益，將國家領(lǐng)導的指示和《產(chǎn)權(quán)意見》關(guān)于“以發(fā)展眼光客觀看待和依法妥善處理改革開發(fā)以來各類企業(yè)特別是民營企業(yè)經(jīng)營過程中存在的不規(guī)范問題”的要求落到實處。本典型案例對于指導全國法院在司法審判中按照罪刑法定、疑罪從無原則以發(fā)展的眼光看待民營企業(yè)發(fā)展中的不規(guī)范問題，具有重要的指導意義。

實務(wù)中虛開發(fā)票的原因到底是什么，會計人要如何才能避免

很多時候，虛開發(fā)票被查處，都是會計人被背鍋，因為真正做這些事的人是咱們會計，但是為什么出事的時候是會計人呢？通過閱讀分析上百份虛開增值稅專用發(fā)票罪的判例并結(jié)合個人經(jīng)驗，將被告人的“虛開”原因主要集中歸納如下：

（1）純粹為了抵扣、騙取稅款，在該類型案例中，相當部分被告人以銷售發(fā)票為業(yè)；

（2）平賬；、

（3）為虛增營業(yè)額，擴大業(yè)績，用于上市、招商、貸款等商業(yè)目的；

（4）賺取開票費；

（5）為提高業(yè)績以能開票作為優(yōu)惠條件；

（6） 自身無法開票影響業(yè)務(wù)開展，找他人代開。

虛開發(fā)票始終是不好的，會計人要杜絕這樣的行為，為了安全起見，什么樣的虛開行為都不能有，對于那種想弄虛作假的老板，你最好早點告辭，拿著這份工資不容易，財務(wù)人上有老下有小，安全最重要。

對于財務(wù)人的法律保護，政策越來越多了，看看財政部最新修訂的會計法，就明確了絕不讓會計慘做背鍋俠。

財政部文件通知：會計人不用背鍋了

6月財政部發(fā)布關(guān)于就《中華人民共和國會計法》修訂重點問題征詢社會意見的通知，本次《會計法》修訂的意見建議總共有10條：其中重點在于文件的第八條和第九條：會計法律責任問題和會計違法處罰問題，主要講述企業(yè)違法，會計人被動在老板指使下違法，誰該承擔責任，同時強調(diào)會計人的信用問題，以及違法的處罰標準。

本次征詢內(nèi)容共10條，以上2條為位重點內(nèi)容，下面給大家做相應(yīng)解讀。

會計法修訂；以后財務(wù)人再也不用背鍋了，誰違法誰負責！

第八條：會計法律責任問題

現(xiàn)行《會計法》存在違法責任界定模糊且操作性不強的問題。單位負責人、會計機構(gòu)負責人、一般會計人員等會計行為主體對各類會計違法行為應(yīng)當承擔哪些行政責任和刑事責任？是否應(yīng)在《會計法》中引入會計民事責任，以及各類會計行為主體應(yīng)如何承擔民事責任？如何規(guī)范委托第三方進行代理記賬的會計行為，以及各方應(yīng)承擔的法律責任？

會計人現(xiàn)階段遇到最大的兩個大問題：

1、工資固定不高，出了事情第一個出來承擔責任；什么事情都是聽從老板的吩咐，做憑證都是也是根據(jù)上級的要求，沒有業(yè)績獎金，承擔的法律風險最高，出了是事第一個找的就是會計。

2、被稅務(wù)稽查，證明自己很難；大部分企業(yè)會安排會計人做假賬，銷毀憑證、會計賬簿、買賣發(fā)票等違法工作，自己沒辦法不做，人在屋檐下不得不低頭，更何況你拿別人的錢不把事情辦好能說得過去嗎？但是一旦出事了，卻沒有證據(jù)證明自己受人指使的。畢竟是由會計人親自操作的，想證明自己只是一個執(zhí)行者，而不是主導者，很難！

一句話總結(jié)：會計人工資低，拿著賣白菜的錢操著賣白粉的心。

政策解讀：

會計人的安全這一塊得不到保障一直是個大問題，但是最新的會計法修訂提出了這一點，將責任劃分明細出來，主導者會受到該有的處罰，被動者有相應(yīng)的處罰，將承擔責任這一塊明確，以后不再是由財務(wù)人背鍋。

建議改善方法：

財務(wù)人違法由企業(yè)單位負責人承擔責任。若企業(yè)單位負責人能證明財務(wù)人屬于私自操作違法且由財務(wù)人承擔責任，財務(wù)人違法應(yīng)逐級追究責任，下級能證明是由上級授命違法的由上級承擔法律責任，上級能證明下級私自操作違法的由下級財務(wù)人承擔法律責任，保障各方面的公平。

二,給會計人增加免責條款，同時加大對會計違法違規(guī)行為的行政懲處力度。

第九條：會計違法處罰問題。

現(xiàn)行《會計法》存在法律約束力不夠的問題。應(yīng)如何在《會計法》中科學合理確定會計違法處理處罰標準？可否將會計違法行為的處罰與違法單位的資產(chǎn)、收入、利潤或者與違法金額掛鉤？應(yīng)如何在《會計法》中就建立會計違法行為的信用懲戒制度作出規(guī)定？

關(guān)于承擔法律責任的方面，第九條和第八條內(nèi)容部分相似：

一方面是對會計人建議處罰標準，將會計違法和企業(yè)建立相關(guān)性，大家暫時可以這樣理解，會計人違法后，不僅會計人會受到處罰，企業(yè)可能也會面臨相應(yīng)處罰，如果企業(yè)有相應(yīng)證據(jù)證明是會計人員私下操作違法，企業(yè)可免輕處罰，這樣一來企業(yè)負責人就不再輕易安排會計人做假賬毀憑證等行為了。

根據(jù)新《會計法》，“因有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得再從事會計工作�！�

新會計法對財務(wù)人的約束

看看這些對比，最嚴重的問題就是會計人一旦違法，有可能終身禁業(yè)，再沒有機會從事會計，今后的會計法修訂完成后對會計人的安全大大保障了，這樣會計人就不用再擔心保不住飯碗了。

關(guān)于提高會計人的信用方面：

本次會計法修訂征詢意見第九條中還提到？應(yīng)如何在《會計法》中就建立會計違法行為的信用懲戒制度作出規(guī)定？這一條內(nèi)容其實對應(yīng)財政部的另一份文件《關(guān)于加強會計人員誠信建設(shè)的指導意見》。

早在今年4月，財政發(fā)布文件《關(guān)于加強會計人員誠信建設(shè)的指導意見 》文件明確，建立嚴重失信會計人員“黑名單”制度：

將有提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)違法行為的會計人員，作為嚴重失信會計人員列入“黑名單”，納入全國信用信息共享平臺，依法通過“信用中國”網(wǎng)站等途徑，向社會公開披露相關(guān)信息。對于嚴重失信會計人員，依法取消其已經(jīng)取得的會計專業(yè)技術(shù)資格；被依法追究刑事責任的，不得再從事會計工作。支持用人單位根據(jù)會計人員失信的具體情況，對其進行降職撤職或解聘。

總結(jié)：會計法不斷完善，最重要的一點是能保障會計人的安全問題了，只有在保障好會計人的自身安全情況下，才能在企業(yè)，在行業(yè)越來越有信心做好工作，同時也是為了更好的建立會計人誠信制度，輔助相成；這次國家重視了會計人的法律安全問題，告訴所有會計人未來還是有希望的。

會計法建議與提醒

一

今后對會計人的要求更加嚴格，強化會計職業(yè)道德約束，加強會計誠信教育。

政策十分明確，會計人必須堅守誠信，絕對不允許做假賬、虛開發(fā)票、幫助企業(yè)逃稅漏稅，將會計職業(yè)道德作為會計人員繼續(xù)教育的必修內(nèi)容，大力弘揚會計誠信理念，不斷提升會計人員誠信素養(yǎng)。

還有做假賬行為的企業(yè)和會計們，該收手了。

二

建立會計人的誠信檔案，對嚴重失信會計人員降職、解聘，甚至禁業(yè)！

對提供虛假財務(wù)會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)違法行為的會計人員，作為嚴重失信會計人員列入“黑名單”。

對于嚴重失信會計人員，依法取消其已經(jīng)取得的會計專業(yè)技術(shù)資格；被依法追究刑事責任的，不得再從事會計工作。支持用人單位根據(jù)會計人員失信的具體情況，對其進行降職撤職或解聘。

這一點非常重要哈，一定不要做觸碰紅線的事情，否則這輩子就遠離會計行業(yè)了。想做好會計工作，了解會計行業(yè)最新資訊，可以添加微信公眾號會計說（ID：KuaiJiShuo）即可了解新消息。

三

對會計法制度的建議以及對會計人的提醒：

1、將財務(wù)人違法追究到企業(yè)、單位具體負責人頭上，涉事人員追責到底，而不只是會計人，從上級到下級CFO、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管、財務(wù)專員、出納會計等細則到底，這樣才能減少大家違法的概率；

2、將證明落實到相關(guān)負責人身上，各崗位保留好相關(guān)證據(jù)，包括聊天記錄通話錄音等……保留好可證明材料，一旦違法，上級能證明下級屬于屬于違法私自操作得，由財務(wù)人承擔；下級能證明屬于上級授令操作的，由上級承擔；

3、不聽會計勸阻，繼續(xù)以上違法行為的公司和企業(yè)，最好盡早告辭！會計也是有家有室的，操著賣白粉的心，拿著賣白菜的錢，誰又容易了？

4、稅務(wù)政策目前正在整頓行業(yè)，提升各企業(yè)稅務(wù)規(guī)范、從業(yè)人員的工作素質(zhì)，需要大家全力配合，一起清除不法分子，小會計不要跟著老板一起做犯法的事情。